2020-03-18 13:21:42发布时间：2017-07-16 17:42:12一、生产与存货循环的内部控制包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制；二是工薪的内部控制；三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。（一）存货的内部控制存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能1、购货应由独立的采购部门负责。请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算2、验收应由专门的验收部门负责验收单送会计部门和仓储部门3、建立储存管理责任制4、领料与发货领料单一式三份，一份存领料部门；一份作为仓储部门的收据；另一份作为会计部门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。5、控制生产过程6、销货（二）工薪的内部控制工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有：1、雇佣员工；人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门2、授权变动工资；3、编制出勤和计时资料；4、编制工资计算表；工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门5、支付工资和保管未领工资；工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中6、填写个入所得税申报表；7、记录工资。根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿（三）成本会计制度的内部控制：成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。1、成本费用管理控制成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。2、成本费用会计控制成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制：注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见；以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。（二）实施简易抽查为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。（三）内部控制测试1、工薪的内部控制测试（1）检查工资汇总表（2）审查所选取的样本2、成本会计制度的内部控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。（1）直接材料成本的内部控制测试（2）直接人工成本的内部控制测试（3）制造费用的内部控制测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试（四）评价生产与存货循环内部控制：注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化；反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。
发布时间：2017-09-20 10:16:12银行存款审计的实质性测试一、银行存款审计的特征二、银行存款审计的方法三、银行存款的符合性测试四、银行存款的实质性测试（一）银行存款重要的实质性测试程序1．取得并检查银行存款余额调节表2．函证银行存款余额（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款（2）对象：所有存过款的所有银行（3）方式：积极式3．一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为其他长期资产）4．截止测试（横向比较主营业务收入、存货、现金等会计报表项目的截止测试）思考题：1、试述银行存款审计的主要方法。2、试述银行存款函证的程序。作业布置：例1：(2003年单项选择题)在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是( )。A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围C.报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数例2：(2003年单项选择题)货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是( )。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符例3：(2003年单项选择题)2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为( )元。A.1300 B.2300 C.700 D.2700例4：(2003年单项选择题)对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露( )。A.本年末和上年末的余额B.本年度和上年度的发生额C.本年度发生额和本年末余额D.本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额例5. (2002年单项选择题)如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但已采取了相应的改善措施，持续经营假设是合理的，并且已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表( )。A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见C.无法表示意见 D.否定意见例6：(2002年单项选择题)在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根例7： (2002年单项选择题)注册会计师审计或有事项的首要目标是( )。A.核实或有事项记录的正确性 B.确认并区分不同类别的或有事项C.确定或有事项是否存在 D.确定或有事项的披露是否恰当例8：（2002年多项选择题）如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为（ ）。A．原审计报告日期 B．更改后的审计报告日期C．双重审计报告日期 D．多重审计报告日期例9：（2001年多项选择题）注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有( )。A.分析定期存款占银行存款的比例 B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额 D.检查银行存款收支的正确截止例10：（2003年判断题）助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。( )例11：（2002年判断题）若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。( )本章考点：通过本章讲授，要求学生掌握现金审计的基本方法和基本内容，包括现金的重要内部控制测试、现金和银行存款的实质性测试；要求学生熟悉其他货币资金的实质性测试，了解现金审计与其他循环审计的联系等。
发布时间：2017-09-20 10:13:41主营业务收入的实质性测试一、取得或编制主营业务收入明细表二、验证主营业务收入的确认和计量是否正确三、实施分析性复核四、审查主营业务收入会计处理的正确性五、实施销售的截止期测试六、审查销售退回、折扣与折让七、检查外币折算汇率是否正确八、结合外币收入折算汇率是否正确九、确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当主营业务收入审计的具体内容：1、主营业务收入的分析性复核（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。2、主营业务收入的确认3、主营业务收入的截止测试（1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（3）审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键（4）三条线路：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止高估主营业务收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估主营业务收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估主营业务收入。思考题：1.如何实施销售的截止期测试。2.如何对主营业务收入实施分析性复核。
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